企業(yè)會計準則第 23 號——金融資產(chǎn)轉移

 

　　財會〔2017〕8號

 

　　第一章 總則

 

　　第一條 為了規(guī)范金融資產(chǎn)(包括單項或一組類似金融資產(chǎn))轉移和終止確認的會計處理，根據(jù)《企業(yè)會計準則——基本準則》，制定本準則。

 

　　第二條 融資產(chǎn)轉移，是指企業(yè)(轉出方)將金融資產(chǎn)(或其現(xiàn)金流量)讓與或交付給該金融資產(chǎn)發(fā)行方之外的另一方(轉入方)。

 

　　金融資產(chǎn)終止確認，是指企業(yè)將之前確認的金融資產(chǎn)從其資產(chǎn)負債表中予以轉出。

 

　　第三條 企業(yè)對金融資產(chǎn)轉入方具有控制權的，除在該企業(yè)個別財務報表基礎上應用本準則外，在編制合并財務報表時，還應當按照《企業(yè)會計準則第 33 號——合并財務報表》的規(guī)定合并所有納入合并范圍的子公司(含結構化主體)，并在合并財務報表層面應用本準則。

 

　　第二章 金融資產(chǎn)終止確認的一般原則

 

　　第四條 金融資產(chǎn)的一部分滿足下列條件之一的，企業(yè)應當將終止確認的規(guī)定適用于該金融資產(chǎn)部分，除此之外，企業(yè)應當將終止確認的規(guī)定適用于該金融資產(chǎn)整體：

 

　　(一)該金融資產(chǎn)部分僅包括金融資產(chǎn)所產(chǎn)生的特定可辨認現(xiàn)金流量。如企業(yè)就某債務工具與轉入方簽訂一項利息剝離合同，合同規(guī)定轉入方有權獲得該債務工具利息現(xiàn)金流量，但無權獲得該債務工具本金現(xiàn)金流量，終止確認的規(guī)定適用于該債務工具的利息現(xiàn)金流量。

 

　　(二)該金融資產(chǎn)部分僅包括與該金融資產(chǎn)所產(chǎn)生的全部現(xiàn)金流量完全成比例的現(xiàn)金流量部分。如企業(yè)就某債務工具與轉入方簽訂轉讓合同，合同規(guī)定轉入方擁有獲得該債務工具全部現(xiàn)金流量一定比例的權利，終止確認的規(guī)定適用于該債務工具全部現(xiàn)金流量一定比例的部分。

 

　　(三)該金融資產(chǎn)部分僅包括與該金融資產(chǎn)所產(chǎn)生的特定可辨認現(xiàn)金流量完全成比例的現(xiàn)金流量部分。如企業(yè)就某債務工具與轉入方簽訂轉讓合同，合同規(guī)定轉入方擁有獲得該債務工具利息現(xiàn)金流量一定比例的權利，終止確認的規(guī)定適用于該債務工具利息現(xiàn)金流量一定比例的部分。

 

　　企業(yè)發(fā)生滿足本條(二)或(三)條件的金融資產(chǎn)轉移，且存在一個以上轉入方的，只要企業(yè)轉移的份額與金融資產(chǎn)全部現(xiàn)金流量或特定可辨認現(xiàn)金流量完全成比例即可，不要求每個轉入方均持有成比例的份額。

 

　　第五條 金融資產(chǎn)滿足下列條件之一的，應當終止確認：

 

　　(一)收取該金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的合同權利終止。

 

　　(二)該金融資產(chǎn)已轉移，且該轉移滿足本準則關于終止確認的規(guī)定。

 

　　第三章 金融資產(chǎn)轉移的情形及其終止確認

 

　　第六條 金融資產(chǎn)轉移，包括下列兩種情形：

 

　　(一)企業(yè)將收取金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的合同權利轉移給其他方。

 

　　(二)企業(yè)保留了收取金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的合同權利，但承擔了將收取的該現(xiàn)金流量支付給一個或多個最終收款方的合同義務，且同時滿足下列條件：

 

　　1.企業(yè)只有從該金融資產(chǎn)收到對等的現(xiàn)金流量時，才有義務將其支付給最終收款方。企業(yè)提供短期墊付款，但有權全額收回該墊付款并按照市場利率計收利息的，視同滿足本條件。

圖片來源：找項目網(wǎng)

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