第十一條 在金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移不滿足終止確認(rèn)條件的情況下，如果同時(shí)確認(rèn)衍生工具和被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移產(chǎn)生的負(fù)債會(huì)導(dǎo)致對(duì)同一權(quán)利或義務(wù)的重復(fù)確認(rèn)，則企業(yè)(轉(zhuǎn)出方)與轉(zhuǎn)移有關(guān)的合同權(quán)利或義務(wù)不應(yīng)當(dāng)作為衍生工具進(jìn)行單獨(dú)會(huì)計(jì)處理。

 

　　第十二條 在金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移不滿足終止確認(rèn)條件的情況下，轉(zhuǎn)入方不應(yīng)當(dāng)將被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)全部或部分確認(rèn)為自己的資產(chǎn)。轉(zhuǎn)入方應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)所支付的現(xiàn)金或其他對(duì)價(jià)，同時(shí)確認(rèn)一項(xiàng)應(yīng)收轉(zhuǎn)出方的款項(xiàng)。企業(yè)(轉(zhuǎn)出方)同時(shí)擁有以固定金額重新控制整個(gè)被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的權(quán)利和義務(wù)的(如以固定金額回購(gòu)被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn))，在滿足《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 22 號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》關(guān)于攤余成本計(jì)量規(guī)定的情況下，轉(zhuǎn)入方可以將其應(yīng)收款項(xiàng)以攤余成本計(jì)量。

 

　　第十三條 企業(yè)在判斷金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移是否滿足本準(zhǔn)則規(guī)定的金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)注重金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的實(shí)質(zhì)。

 

　　(一)企業(yè)轉(zhuǎn)移了金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的常見(jiàn)情形有：

 

　　1.企業(yè)無(wú)條件出售金融資產(chǎn)。

 

　　2.企業(yè)出售金融資產(chǎn)，同時(shí)約定按回購(gòu)日該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值回購(gòu)。

 

　　3.企業(yè)出售金融資產(chǎn)，同時(shí)與轉(zhuǎn)入方簽訂看跌期權(quán)合同(即轉(zhuǎn)入方有權(quán)將該金融資產(chǎn)返售給企業(yè))或看漲期權(quán)合同(即轉(zhuǎn)出方有權(quán)回購(gòu)該金融資產(chǎn))，且根據(jù)合同條款判斷，該看跌期權(quán)或看漲期權(quán)為一項(xiàng)重大價(jià)外期權(quán)(即期權(quán)合約的條款設(shè)計(jì)，使得金融資產(chǎn)的轉(zhuǎn)入方或轉(zhuǎn)出方極小可能會(huì)行權(quán))。

 

　　(二)企業(yè)保留了金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，應(yīng)當(dāng)繼續(xù)確認(rèn)被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的常見(jiàn)情形有：

 

　　1.企業(yè)出售金融資產(chǎn)并與轉(zhuǎn)入方簽訂回購(gòu)協(xié)議，協(xié)議規(guī)定企業(yè)將回購(gòu)原被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)，或者將予回購(gòu)的金融資產(chǎn)與售出的金融資產(chǎn)相同或?qū)嵸|(zhì)上相同、回購(gòu)價(jià)格固定或原售價(jià)加上回報(bào)。

 

　　2.企業(yè)融出證券或進(jìn)行證券出借。

 

　　3.企業(yè)出售金融資產(chǎn)并附有將市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)敞口轉(zhuǎn)回給企業(yè)的總回報(bào)互換。

 

　　4.企業(yè)出售短期應(yīng)收款項(xiàng)或信貸資產(chǎn)，并且全額補(bǔ)償轉(zhuǎn)入方可能因被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)發(fā)生的信用損失。

 

　　5.企業(yè)出售金融資產(chǎn)，同時(shí)與轉(zhuǎn)入方簽訂看跌期權(quán)合同或看漲期權(quán)合同，且根據(jù)合同條款判斷，該看跌期權(quán)或看漲期權(quán)為一項(xiàng)重大價(jià)內(nèi)期權(quán)(即期權(quán)合約的條款設(shè)計(jì)，使得金融資產(chǎn)的轉(zhuǎn)入方或轉(zhuǎn)出方很可能會(huì)行權(quán))。

 

　　(三)企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照其繼續(xù)涉入被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的程度繼續(xù)確認(rèn)

 

　　被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的常見(jiàn)情形有：

 

　　1.企業(yè)轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)，并采用保留次級(jí)權(quán)益或提供信用擔(dān)保等方式進(jìn)行信用增級(jí)，企業(yè)只轉(zhuǎn)移了被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)所有權(quán)上的部分(非幾乎所有)風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，且保留了對(duì)被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的控制。

　　2.企業(yè)轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)，并附有既非重大價(jià)內(nèi)也非重大價(jià)外的看漲期權(quán)或看跌期權(quán)，導(dǎo)致企業(yè)既沒(méi)有轉(zhuǎn)移也沒(méi)有保留所有權(quán)上幾乎所有風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，且保留了對(duì)被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的控制。

 

　　第 四 章 滿足 終止確認(rèn)條件的 金融資產(chǎn) 轉(zhuǎn)移 的會(huì)計(jì)處理

 

　　第十四條 金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移整體滿足終止確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)將下列兩項(xiàng)金額的差額計(jì)入當(dāng)期損益：

 

　　(一)被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)在終止確認(rèn)日的賬面價(jià)值。

 

　　(二)因轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)而收到的對(duì)價(jià)，與原直接計(jì)入其他綜合收益的公允價(jià)值變動(dòng)累計(jì)額中對(duì)應(yīng)終止確認(rèn)部分的金額(涉及轉(zhuǎn)移的金融資產(chǎn)為根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 22 號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》第十八條分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的情形)之和。企業(yè)保留了向該金融資產(chǎn)提供相關(guān)收費(fèi)服務(wù)的權(quán)利(包括收取該金融資產(chǎn)的現(xiàn)金流量，并將所收取的現(xiàn)金流量劃轉(zhuǎn)給指定的資金保管機(jī)構(gòu)等)，應(yīng)當(dāng)就該服務(wù)合同確認(rèn)一項(xiàng)服務(wù)資產(chǎn)或服務(wù)負(fù)債。如果企業(yè)將收取的費(fèi)用預(yù)計(jì)超過(guò)對(duì)服務(wù)的充分補(bǔ)償?shù)模瑧?yīng)當(dāng)將該服務(wù)權(quán)利作為繼續(xù)確認(rèn)部分確認(rèn)為一項(xiàng)服務(wù)資產(chǎn)，并按照本準(zhǔn)則第十五條的規(guī)定確定該服務(wù)資產(chǎn)的金額。如果將收取的費(fèi)用預(yù)計(jì)不能充分補(bǔ)償企業(yè)所提供服務(wù)的，則應(yīng)當(dāng)將由此形成的服務(wù)義務(wù)確認(rèn)一項(xiàng)服務(wù)負(fù)債，并以公允價(jià)值進(jìn)行初始計(jì)量。

圖片來(lái)源：找項(xiàng)目網(wǎng)

財(cái)會(huì)〔2017〕8號(hào) 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第23號(hào) 金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移