第二十一條 企業(yè)因持有看漲期權(quán)或簽出看跌期權(quán)而繼續(xù)涉入被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)，且該金融資產(chǎn)以攤余成本計量的，應(yīng)當按照其可能回購的被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的金額繼續(xù)確認被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)，在轉(zhuǎn)移日按照收到的對價確認相關(guān)負債。

 

　　被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)在期權(quán)到期日的攤余成本和相關(guān)負債初始確認金額之間的差額，應(yīng)當采用實際利率法攤銷，計入當期損益，同時調(diào)整相關(guān)負債的賬面價值。相關(guān)期權(quán)行權(quán)的，應(yīng)當在行權(quán)時，將相關(guān)負債的賬面價值與行權(quán)價格之間的差額計入當期損益。

 

　　第二十二條 企業(yè)因持有看漲期權(quán)或簽出看跌期權(quán)(或兩者兼有，即上下限期權(quán))而繼續(xù)涉入被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)，且以公允價值計量該金融資產(chǎn)的，應(yīng)當分別以下情形進行處理：

 

　　(一)企業(yè)因持有看漲期權(quán)而繼續(xù)涉入被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的，應(yīng)當繼續(xù)按照公允價值計量被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)，同時按照下列規(guī)定計量相關(guān)負債：

 

　　1.該期權(quán)是價內(nèi)或平價期權(quán)的，應(yīng)當按照期權(quán)的行權(quán)價格扣除期權(quán)的時間價值后的金額，計量相關(guān)負債。

 

　　2.該期權(quán)是價外期權(quán)的，應(yīng)當按照被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的公允價值扣除期權(quán)的時間價值后的金額，計量相關(guān)負債。

 

　　(二)企業(yè)因簽出看跌期權(quán)形成的義務(wù)而繼續(xù)涉入被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的，應(yīng)當按照該金融資產(chǎn)的公允價值和該期權(quán)行權(quán)價格兩者的較低者，計量繼續(xù)涉入形成的資產(chǎn);同時，按照該期權(quán)的行權(quán)價格與時間價值之和，計量相關(guān)負債。

 

　　(三)企業(yè)因持有看漲期權(quán)和簽出看跌期權(quán)(即上下限期權(quán))而繼續(xù)涉入被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的，應(yīng)當繼續(xù)按照公允價值計量被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)，同時按照下列規(guī)定計量相關(guān)負債：

 

　　1.該看漲期權(quán)是價內(nèi)或平價期權(quán)的，應(yīng)當按照看漲期權(quán)的行權(quán)價格和看跌期權(quán)的公允價值之和，扣除看漲期權(quán)的時間價值后的金額，計量相關(guān)負債。

 

　　2.該看漲期權(quán)是價外期權(quán)的，應(yīng)當按照被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的公允價值和看跌期權(quán)的公允價值之和，扣除看漲期權(quán)的時間價值后的金額，計量相關(guān)負債。

 

　　第二十三條 企業(yè)采用基于被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的現(xiàn)金結(jié)算期權(quán)或類似條款的形式繼續(xù)涉入的，其會計處理方法與本準則第二十一條和第二十二條中規(guī)定的以非現(xiàn)金結(jié)算期權(quán)形式繼續(xù)涉入的會計處理方法相同。

 

　　第二十四條 企業(yè)按繼續(xù)涉入程度繼續(xù)確認的被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)以及確認的相關(guān)負債不應(yīng)當相互抵銷。企業(yè)應(yīng)當對繼續(xù)確認的被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)確認所產(chǎn)生的收入(或利得)，對相關(guān)負債確認所產(chǎn)生的費用(或損失)，兩者不得相互抵銷。繼續(xù)確認的被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)以公允價值計量的，在后續(xù)計量時對其公允價值變動應(yīng)根據(jù)《企業(yè)會計準則第 22 號——金融工具確認和計量》第六十四條的規(guī)定進行確認，同時相關(guān)負債公允價值變動的確認應(yīng)當與之保持一致，且兩者不得相互抵銷。

 

　　第二十五條 企業(yè)對金融資產(chǎn)的繼續(xù)涉入僅限于金融資產(chǎn)一部分的，企業(yè)應(yīng)當根據(jù)本準則第十六條的規(guī)定，按照轉(zhuǎn)移日因繼續(xù)涉入而繼續(xù)確認部分和不再確認部分的相對公允價值，在兩者之間分配金融資產(chǎn)的賬面價值，并將下列兩項金額的差額計入當期損益：

 

　　(一)分配至不再確認部分的賬面金額(以轉(zhuǎn)移日計量的為準);

 

　　(二)不再確認部分所收到的對價。

 

　　如果涉及轉(zhuǎn)移的金融資產(chǎn)為根據(jù)《企業(yè)會計準則第 22 號——金融工具確認和計量》第十八條分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的，不再確認部分的金額對應(yīng)的原計入其他綜合收益的公允價值變動累計額計入當期損益。

 

　　第 七 章 向轉(zhuǎn)入方提供非現(xiàn)金擔保物 的會計處理

 

　　第二十六條 企業(yè)向金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)入方提供了非現(xiàn)金擔保物(如債務(wù)工具或權(quán)益工具投資等)的，企業(yè)(轉(zhuǎn)出方)和轉(zhuǎn)入方應(yīng)當按照下列規(guī)定進行處理：

 

　　(一)轉(zhuǎn)入方按照合同或慣例有權(quán)出售該擔保物或?qū)⑵湓僮鳛閾�保物的，企業(yè)應(yīng)當將該非現(xiàn)金擔保物在財務(wù)報表中單獨列報。

圖片來源：找項目網(wǎng)

財會〔2017〕8號 企業(yè)會計準則第23號 金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移