2.轉(zhuǎn)讓合同規(guī)定禁止企業(yè)出售或抵押該金融資產(chǎn)，但企業(yè)可以將其作為向最終收款方支付現(xiàn)金流量義務的保證。

 

　　3.企業(yè)有義務將代表最終收款方收取的所有現(xiàn)金流量及時劃轉(zhuǎn)給最終收款方，且無重大延誤。企業(yè)無權將該現(xiàn)金流量進行再投資，但在收款日和最終收款方要求的劃轉(zhuǎn)日之間的短暫結(jié)算期內(nèi)，將所收到的現(xiàn)金流量進行現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物投資，并且按照合同約定將此類投資的收益支付給最終收款方的，視同滿足本條件。

 

　　第七條 企業(yè)在發(fā)生金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移時，應當評估其保留金融資產(chǎn)所有權上的風險和報酬的程度，并分別下列情形處理：

 

　　(一)企業(yè)轉(zhuǎn)移了金融資產(chǎn)所有權上幾乎所有風險和報酬的，應當終止確認該金融資產(chǎn)，并將轉(zhuǎn)移中產(chǎn)生或保留的權利和義務單獨確認為資產(chǎn)或負債。

 

　　(二)企業(yè)保留了金融資產(chǎn)所有權上幾乎所有風險和報酬的，應當繼續(xù)確認該金融資產(chǎn)。

 

　　(三)企業(yè)既沒有轉(zhuǎn)移也沒有保留金融資產(chǎn)所有權上幾乎所有風險和報酬的(即除本條(一)、(二)之外的其他情形)，應當根據(jù)其是否保留了對金融資產(chǎn)的控制，分別下列情形處理：

 

　　1.企業(yè)未保留對該金融資產(chǎn)控制的，應當終止確認該金融資產(chǎn)，并將轉(zhuǎn)移中產(chǎn)生或保留的權利和義務單獨確認為資產(chǎn)或負債。

 

　　2.企業(yè)保留了對該金融資產(chǎn)控制的，應當按照其繼續(xù)涉入被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的程度繼續(xù)確認有關金融資產(chǎn)，并相應確認相關負債。

 

　　繼續(xù)涉入被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的程度，是指企業(yè)承擔的被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)價值變動風險或報酬的程度。

 

　　第八條 企業(yè)在評估金融資產(chǎn)所有權上風險和報酬的轉(zhuǎn)移程度時，應當比較轉(zhuǎn)移前后其所承擔的該金融資產(chǎn)未來凈現(xiàn)金流量金額及其時間分布變動的風險。

 

　　企業(yè)承擔的金融資產(chǎn)未來凈現(xiàn)金流量現(xiàn)值變動的風險沒有因轉(zhuǎn)移而發(fā)生顯著變化的，表明該企業(yè)仍保留了金融資產(chǎn)所有權上幾乎所有風險和報酬。如將貸款整體轉(zhuǎn)移并對該貸款可能發(fā)生的所有損失進行全額補償，或者出售一項金融資產(chǎn)但約定以固定價格或者售價加上出借人回報的價格回購。

 

　　企業(yè)承擔的金融資產(chǎn)未來凈現(xiàn)金流量現(xiàn)值變動的風險相對于金融資產(chǎn)的未來凈現(xiàn)金流量現(xiàn)值的全部變動風險不再顯著的，表明該企業(yè)已經(jīng)轉(zhuǎn)移了金融資產(chǎn)所有權上幾乎所有風險和報酬。如無條件出售金融資產(chǎn)，或者出售金融資產(chǎn)且僅保留以其在回購時的公允價值進行回購的選擇權。

 

　　企業(yè)通常不需要通過計算即可判斷其是否轉(zhuǎn)移或保留了金融資產(chǎn)所有權上幾乎所有風險和報酬。在其他情況下，企業(yè)需要通過計算評估是否已經(jīng)轉(zhuǎn)移了金融資產(chǎn)所有權上幾乎所有風險和報酬的，在計算和比較金融資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量凈現(xiàn)值的變動時，應當考慮所有合理、可能的現(xiàn)金流量變動，對于更可能發(fā)生的結(jié)果賦予更高的權重，并采用適當?shù)氖袌隼�率作為折現(xiàn)率。

 

　　第九條 企業(yè)在判斷是否保留了對被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的控制時，應當根據(jù)轉(zhuǎn)入方是否具有出售被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的實際能力而確定。轉(zhuǎn)入方能夠單方面將被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)整體出售給不相關的第三方，且沒有額外條件對此項出售加以限制的，表明轉(zhuǎn)入方有出售被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的實際能力，從而表明企業(yè)未保留對被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的控制;在其他情形下，表明企業(yè)保留了對被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的控制。

 

　　在判斷轉(zhuǎn)入方是否具有出售被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的實際能力時，企業(yè)考慮的關鍵應當是轉(zhuǎn)入方實際上能夠采取的行動。被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)不存在市場或轉(zhuǎn)入方不能單方面自由地處置被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的，通常表明轉(zhuǎn)入方不具有出售被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的實際能力。

 

　　轉(zhuǎn)入方不大可能出售被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)并不意味著企業(yè)(轉(zhuǎn)出方)保留了對被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的控制。但存在看跌期權或擔保而限制轉(zhuǎn)入方出售被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的，轉(zhuǎn)出方實際上保留了對被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的控制。如存在看跌期權或擔保且很有價值，導致轉(zhuǎn)入方實際上不能在不附加類似期權或其他限制條件的情形下將該被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)出售給第三方，從而限制了轉(zhuǎn)入方出售被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的能力，轉(zhuǎn)入方將持有被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)以獲取看跌期權或擔保下相應付款的，企業(yè)保留了對被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的控制。

 

　　第十條 企業(yè)認定金融資產(chǎn)所有權上幾乎所有風險和報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移的，除企業(yè)在新的交易中重新獲得被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)外，不應當在未來期間再次確認該金融資產(chǎn)。

圖片來源：找項目網(wǎng)

財會〔2017〕8號 企業(yè)會計準則第23號 金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移