國務(wù)院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會文件

　　國資發(fā)評價[2004]220號

　　關(guān)于印發(fā)清產(chǎn)核資工作問題解答(三)的通知

　　黨中央有關(guān)部門，國務(wù)院各部委、各直屬機(jī)構(gòu)，各省、自治區(qū)、直轄市國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)，各中央企業(yè)：

　　為貫徹落實(shí)《國有企業(yè)清產(chǎn)核資辦法》(國資委令第1號)及相關(guān)清產(chǎn)核資工作文件的精神，幫助企業(yè)正確掌握清產(chǎn)核資工作政策、制度和要求，現(xiàn)將《清產(chǎn)核資工作問題解答(三)》印發(fā)給你們，請遵照執(zhí)行。在執(zhí)行過程中有何問題，請及時反映。

　

　　在中央企業(yè)清產(chǎn)核資工作中，不少企業(yè)和會計師事務(wù)所又陸續(xù)反映了一些清產(chǎn)核資政策、資產(chǎn)損失申報等方面的問題，為幫助企業(yè)正確掌握清產(chǎn)核資工作政策、制度和要求，現(xiàn)解答如下：

 

　　一、關(guān)于清產(chǎn)核資原制度資產(chǎn)損失取證問題

 

　　在清產(chǎn)核資過程中，一些企業(yè)反映在資產(chǎn)損失取證過程中，對某些按原制度應(yīng)收款項(xiàng)、長期投資等資產(chǎn)損失取得具有法律效力的外部證據(jù)難度較大。根據(jù)《國有企業(yè)資產(chǎn)損失認(rèn)定工作規(guī)則》(國資評價[2003]72號)有關(guān)規(guī)定，若企業(yè)在確實(shí)經(jīng)過努力工作仍未取得足以證明資產(chǎn)已發(fā)生損失的具有法律效力的外部證據(jù)時，應(yīng)對資產(chǎn)損失逐筆逐項(xiàng)收集完備的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)。企業(yè)內(nèi)部證據(jù)應(yīng)詳細(xì)說明資產(chǎn)損失發(fā)生的原因和對責(zé)任人的責(zé)任追究與經(jīng)濟(jì)賠償情況，經(jīng)企業(yè)法定代表人簽字蓋章。負(fù)責(zé)企業(yè)清產(chǎn)核資專項(xiàng)財務(wù)審計的中介機(jī)構(gòu)，可在企業(yè)內(nèi)部證據(jù)充分的前提下，按照國家有關(guān)規(guī)定和遵循實(shí)事求是原則，通過職業(yè)判斷和客觀評判出具資產(chǎn)損失經(jīng)濟(jì)鑒證證明。

 

　　二、關(guān)于清產(chǎn)核資預(yù)計損失計提標(biāo)準(zhǔn)問題

 

　　推進(jìn)企業(yè)執(zhí)行《企業(yè)會計制度》是清產(chǎn)核資工作目標(biāo)之一。根據(jù)《關(guān)于做好執(zhí)行<企業(yè)會計制度>工作的通知》(國資評價[2003]45號)及相關(guān)清產(chǎn)核資文件規(guī)定，企業(yè)在清產(chǎn)核資過程中，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計制度》及企業(yè)內(nèi)部控制制度的規(guī)定，對可能發(fā)生損失的有問題資產(chǎn)，進(jìn)行損失預(yù)計，作為企業(yè)首次執(zhí)行《企業(yè)會計制度》時的期初資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。企業(yè)在對資產(chǎn)進(jìn)行損失預(yù)計時，應(yīng)結(jié)合企業(yè)的行業(yè)特點(diǎn)和資產(chǎn)質(zhì)量狀況，按照《企業(yè)會計制度》和國資委財務(wù)監(jiān)管有關(guān)要求，制定統(tǒng)一的預(yù)計損失計提政策和操作辦法，確定預(yù)計損失計提的范圍、方法和標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)在清產(chǎn)核資中制定的預(yù)計損失計提政策應(yīng)當(dāng)與執(zhí)行《企業(yè)會計制度》后計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的政策保持一貫性，如果不一致應(yīng)該嚴(yán)格按照財會制度的要求作為會計政策變更事項(xiàng)，事先報國資委備案并陳述相關(guān)理由。

 

　　三、關(guān)于清產(chǎn)核資清出有問題負(fù)債申報處理問題

 

　　為了保證企業(yè)清產(chǎn)核資工作的全面、徹底，充分反映和解決企業(yè)存在的歷史問題，在清產(chǎn)核資工作中，企業(yè)對各項(xiàng)負(fù)債應(yīng)進(jìn)行認(rèn)真清查。對于清查出的有問題負(fù)債，應(yīng)分別以下情況處理：

 

　　(一)對于清查出債權(quán)人滅失或三年以上經(jīng)認(rèn)定不需要支付的應(yīng)付款項(xiàng)(如應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、代銷商品款及其他應(yīng)付款等)可視同資產(chǎn)盤盈，企業(yè)可以按照清產(chǎn)核資有關(guān)文件的規(guī)定，在取得相關(guān)證據(jù)或中介機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)鑒證證明后，進(jìn)行申報處理。

 

　　(二)在清產(chǎn)核資過程中，企業(yè)清查出由于各種原因從成本費(fèi)用中預(yù)先提取留待以后年度支付的、在負(fù)債中核算的相關(guān)費(fèi)用，如租金、財務(wù)費(fèi)用、固定資產(chǎn)大修理費(fèi)用、用于支付給職工的工資(包括施工企業(yè)按規(guī)定提取的百元工資含量包干)等，與企業(yè)的實(shí)際情況不符，或者超出企業(yè)實(shí)際支付規(guī)模所結(jié)余部分，可以在清產(chǎn)核資中申報轉(zhuǎn)增權(quán)益處理。

 

　　(三)對于以前年度企業(yè)的工資超支掛賬，其中屬于企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)政策，實(shí)行減員增效、下崗分流、主輔分離等改革措施，一次性支付給職工的各種補(bǔ)貼超出企業(yè)從成本中提取的應(yīng)付工資額度而形成的掛賬，在取得相關(guān)證據(jù)和中介機(jī)構(gòu)出具經(jīng)濟(jì)鑒證意見后，可視同潛虧掛賬進(jìn)行申報處理。

 

　　(四)對于以前年度企業(yè)的福利費(fèi)用超支掛賬，其中屬于企業(yè)參加職工基本醫(yī)療保險改革前發(fā)生的醫(yī)藥費(fèi)用超支掛賬，在取得相關(guān)證據(jù)和中介機(jī)構(gòu)出具經(jīng)濟(jì)鑒證意見后，可視同潛虧掛賬進(jìn)行申報處理。

 

　　四、關(guān)于已執(zhí)行《企業(yè)會計制度》企業(yè)補(bǔ)提或核銷資產(chǎn)減值準(zhǔn)備問題

 

　　在清產(chǎn)核資工作中，對已執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的企業(yè)，通過認(rèn)真的資產(chǎn)清查，按照《企業(yè)會計制度》及企業(yè)內(nèi)部控制制度的規(guī)定，發(fā)現(xiàn)確實(shí)存在少提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的(包括未提足資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的資產(chǎn)成為事實(shí)損失的情況)，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行補(bǔ)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，并作為預(yù)計損失在“企業(yè)預(yù)計損失情況表”(企清工作05表)中申報。已執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的企業(yè)，在清產(chǎn)核資工作中清查出已提足減值準(zhǔn)備的資產(chǎn)成為事實(shí)損失后，企業(yè)根據(jù)清產(chǎn)核資有關(guān)資產(chǎn)損失認(rèn)定文件的規(guī)定，可以申請對這部分計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備和相應(yīng)的賬面資產(chǎn)數(shù)額進(jìn)行銷賬。對于申請銷賬的已提足的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，企業(yè)應(yīng)逐筆逐項(xiàng)提供相關(guān)經(jīng)濟(jì)鑒證證明，并填列相應(yīng)的“損失掛賬明細(xì)表”單獨(dú)反映，其中：

 

　　(一)“壞賬準(zhǔn)備”填列“壞賬損失掛賬分項(xiàng)明細(xì)表(一)”(企清明細(xì)02-1表)、“短期投資跌價準(zhǔn)備”填列“其他流動資產(chǎn)損失掛賬分項(xiàng)明細(xì)表”(企清明細(xì)05表)、“委托貸款減值準(zhǔn)備”根據(jù)會計制度的規(guī)定分析填列“其他流動資產(chǎn)損失掛賬分項(xiàng)明細(xì)表”(企清明細(xì)05表)或“長期投資損失掛賬分項(xiàng)明細(xì)表”(企清明細(xì)06表);“其他各項(xiàng)資產(chǎn)減值”按要求填列相應(yīng)的損失掛賬分項(xiàng)明細(xì)表。

　　(二)“項(xiàng)目原值”：填列企業(yè)需核銷資產(chǎn)減值準(zhǔn)備所對應(yīng)的資產(chǎn)賬面原值。

　　(三)“清查出有問題的資產(chǎn)數(shù)”：填列企業(yè)需核銷的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備數(shù)額;

　　(四)“企業(yè)申報損失數(shù)”和“中介審核數(shù)”：將企業(yè)需核銷的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備數(shù)額和中介機(jī)構(gòu)審核確認(rèn)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備數(shù)額填列在“列損益”欄中;

　　(五)“備注”：必須注明“資產(chǎn)減值準(zhǔn)備銷賬”。

 

　　五、關(guān)于執(zhí)行《企業(yè)會計制度》變更固定資產(chǎn)折舊政策造成折舊計提不足在清產(chǎn)核資中作為資產(chǎn)損失申報處理問題

 

　　按照《財政部關(guān)于印發(fā)〈關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會計制度〉和相關(guān)會計準(zhǔn)則有關(guān)問題解答(二)〉的通知》(財會[2003]10號)的規(guī)定：“企業(yè)首次執(zhí)行《企業(yè)會計制度》而對固定資產(chǎn)的折舊年限、預(yù)計凈殘值等所做的變更，應(yīng)在首次執(zhí)行的當(dāng)期作為會計政策變更，采用追溯調(diào)整法進(jìn)行會計處理”。根據(jù)上述規(guī)定和此次清產(chǎn)核資的有關(guān)政策，對于企業(yè)在執(zhí)行《企業(yè)會計制度》時變更固定資產(chǎn)折舊政策，如對計算機(jī)設(shè)備縮短折舊年限等，使依據(jù)原制度已經(jīng)提取的固定資產(chǎn)折舊額小于按《企業(yè)會計制度》制定的固定資產(chǎn)折舊政策下應(yīng)提取的折舊額，這部分差額經(jīng)中介機(jī)構(gòu)出具經(jīng)濟(jì)鑒證意見后，視同應(yīng)提未提費(fèi)用作為原制度損失在清產(chǎn)核資中進(jìn)行申報處理。企業(yè)在上述損失申報中采用的固定資產(chǎn)折舊政策應(yīng)當(dāng)與執(zhí)行《企業(yè)會計制度》后執(zhí)行的固定資產(chǎn)折舊政策保持一貫性，如果不一致應(yīng)該嚴(yán)格按照財會制度的要求作為會計政策變更事項(xiàng)，事先報國資委備案并陳述相關(guān)理由。

 

　　六、關(guān)于企業(yè)尚未攤銷的開辦費(fèi)在清產(chǎn)核資中作為資產(chǎn)損失申報處理問題

 

　　依據(jù)《工業(yè)企業(yè)財務(wù)制度》的有關(guān)規(guī)定，開辦費(fèi)是指企業(yè)在籌建期發(fā)生的費(fèi)用，包括籌建期間人員工資、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊登記費(fèi)，以及不計入固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)購建成本的匯兌損益、利息等支出。開辦費(fèi)自生產(chǎn)、經(jīng)營月份的次月起，按不短于5年的期限分期攤?cè)牍芾碣M(fèi)用。對于清產(chǎn)核資后即開始執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的企業(yè)，若在清產(chǎn)核資基準(zhǔn)日仍有尚未攤銷的開辦費(fèi)作為資產(chǎn)損失申報處理問題，應(yīng)區(qū)別以下情況對待：

 

　　(一)若企業(yè)尚未攤銷的開辦費(fèi)余額較小，直接將其余額轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益對當(dāng)期利潤不產(chǎn)生重大影響的，企業(yè)應(yīng)依據(jù)《財政部關(guān)于印發(fā)〈實(shí)施〈企業(yè)會計制度〉及其相關(guān)準(zhǔn)則問題解答〉的通知》(財會[2001]43號)的有關(guān)規(guī)定處理，在清產(chǎn)核資中不作為原制度資產(chǎn)損失申報。

 

　　(二)若企業(yè)尚未攤銷的開辦費(fèi)余額較大，直接將其余額轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益對當(dāng)期利潤產(chǎn)生重大影響的，在清產(chǎn)核資中，企業(yè)可按照清產(chǎn)核資有關(guān)損失認(rèn)定政策的規(guī)定，在提供充分的相關(guān)證據(jù)及中介機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)鑒證前提下，作為清產(chǎn)核資原制度損失進(jìn)行申報處理。

 

　　七、關(guān)于企業(yè)至清產(chǎn)核資基準(zhǔn)日仍在在建工程科目掛賬或在遞延資產(chǎn)中核算未攤銷完畢的在建工程超出概算部分，作為損失申報處理問題

 

　　在清產(chǎn)核資資產(chǎn)清查過程中發(fā)現(xiàn)，由于各種原因，企業(yè)的在建工程超出概算的現(xiàn)象較為普遍。對于超出概算的部分支出，企業(yè)將在建工程轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)時，未能如實(shí)反映在建工程的實(shí)際情況，將這部分超概算支出仍掛賬在建工程科目或轉(zhuǎn)為遞延資產(chǎn)核算。在清產(chǎn)核資過程中，對于這部分超出概算的支出掛賬，企業(yè)應(yīng)進(jìn)行認(rèn)真分析，區(qū)別以下不同情況分類處理：

 

　　(一)按照現(xiàn)行企業(yè)會計制度和財務(wù)制度的規(guī)定，超概算支出部分不符合資本化條件的，對于尚未攤銷的部分，應(yīng)作為應(yīng)攤未攤的費(fèi)用，由企業(yè)作出難以自行消化的專項(xiàng)說明，經(jīng)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行職業(yè)推斷和客觀評判后出具經(jīng)濟(jì)鑒證證明，作為原制度應(yīng)攤未攤費(fèi)用損失申報處理。

 

　　(二)按照現(xiàn)行企業(yè)會計制度和財務(wù)制度的規(guī)定，超概算支出部分符合資本化條件的，應(yīng)作為會計差錯，調(diào)整相應(yīng)固定資產(chǎn)的賬面原值并補(bǔ)提固定資產(chǎn)折舊。若應(yīng)補(bǔ)提的固定資產(chǎn)折舊大于該項(xiàng)資產(chǎn)的已攤銷額，可作為應(yīng)提未提費(fèi)用，由企業(yè)作出專項(xiàng)說明，經(jīng)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行職業(yè)推斷和客觀評判后出具經(jīng)濟(jì)鑒證證明，認(rèn)定為原制度應(yīng)提未提費(fèi)用申報處理。

 

　　八、關(guān)于企業(yè)進(jìn)行主輔分離等改制與職工解除勞動合同支付的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償作為損失申報問題

 

　　企業(yè)在進(jìn)行主輔分離等改制過程中，與職工解除勞動合同支付的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金，根據(jù)《關(guān)于中央企業(yè)主輔分離輔業(yè)改制分流安置富余人員資產(chǎn)有關(guān)問題的通知》(國資發(fā)產(chǎn)權(quán)[2004]9號)的有關(guān)規(guī)定，改制企業(yè)可用國有凈資產(chǎn)進(jìn)行支付和預(yù)留。企業(yè)在進(jìn)行主輔分離等改制前，應(yīng)根據(jù)國家有關(guān)清產(chǎn)核資文件規(guī)定，開展清產(chǎn)核資工作。在清產(chǎn)核資資產(chǎn)損失申報時，企業(yè)同時提供以下相關(guān)材料后，可以將已經(jīng)支付給職工的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金作為原制度損失進(jìn)行申報，將經(jīng)批準(zhǔn)同意預(yù)留部分作為預(yù)計損失進(jìn)行申報：

 

　　(一)批準(zhǔn)或決定同意企業(yè)進(jìn)行主輔分離等改制的文件;

　　(二)改制企業(yè)支付給職工解除勞動合同經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金的憑證或批準(zhǔn)同意預(yù)留的批文;

　　(三)改制企業(yè)支付或預(yù)留職工解除勞動合同經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金的詳細(xì)情況說明;

　　(四)中介機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)鑒證證明。

 

　　九、關(guān)于企業(yè)在1995年清產(chǎn)核資時估價作為固定資產(chǎn)入賬的生產(chǎn)經(jīng)營用地，后改為職工宿舍用地的處理問題

 

　　根據(jù)《國務(wù)院辦公廳關(guān)于在全國進(jìn)一步開展清產(chǎn)核資工作的通知》(國辦發(fā)[1995]17號)和財政部、原國家土地管理局、原國家國有資產(chǎn)管理局《清產(chǎn)核資土地估價實(shí)施細(xì)則》(財清[1994]14號)的有關(guān)規(guī)定，1995年全國國有企業(yè)清產(chǎn)核資工作的主要任務(wù)之一是對全部國有企業(yè)占用的土地進(jìn)行清查和估價，逐步建立國有土地基準(zhǔn)價制度。由于1995年我國已經(jīng)開始對國有企業(yè)職工住房制度進(jìn)行改革，因此1995年清產(chǎn)核資土地清查估價工作規(guī)定，對于國有企業(yè)已進(jìn)行或擬進(jìn)行職工住房改革的房屋占用的土地不納入土地清查估價范圍。企業(yè)在1995年清產(chǎn)核資土地清查估價工作中已作為固定資產(chǎn)入賬的生產(chǎn)經(jīng)營用地，后改為非生產(chǎn)經(jīng)營用地，用于建造職工宿舍的，在本次清產(chǎn)核資中，對于職工宿舍產(chǎn)權(quán)已歸職工個人所有的房屋占用的土地，企業(yè)同時提供以下相關(guān)材料后，可以申報對列入固定資產(chǎn)中的土地進(jìn)行賬務(wù)核銷。

 

　　(一)當(dāng)?shù)貒�有土地管理部門同意企業(yè)將生產(chǎn)經(jīng)營用地改為非生產(chǎn)經(jīng)營用地的批復(fù)文件;

　　(二)完備的職工房改相關(guān)證明材料;

　　(三)中介機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)鑒證證明。

 

　　十、關(guān)于清產(chǎn)核資結(jié)果的時效性問題

 

　　企業(yè)清產(chǎn)核資結(jié)果經(jīng)審核確認(rèn)后，自清產(chǎn)核資基準(zhǔn)日起3年內(nèi)有效。在清產(chǎn)核資結(jié)果有效期內(nèi)，企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)或決定進(jìn)行資產(chǎn)移交、改制或國有產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓等事項(xiàng)時，直接以該次清產(chǎn)核資結(jié)果作為基礎(chǔ)開展工作，不再另行組織清產(chǎn)核資。

　　十一、關(guān)于超出清產(chǎn)核資結(jié)果有效期后中央企業(yè)改制、資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)和股權(quán)轉(zhuǎn)讓清產(chǎn)核資問題

　　中央企業(yè)資產(chǎn)移交、改制或國有產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓等事項(xiàng)經(jīng)批準(zhǔn)或決定后，企業(yè)尚未開展清產(chǎn)核資或上次清產(chǎn)核資結(jié)果已過有效期，根據(jù)國家有關(guān)文件規(guī)定，企業(yè)必須開展清產(chǎn)核資工作。

 

　　(一)對于符合下列情形之一的，企業(yè)應(yīng)向國務(wù)院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(以下簡稱國資委)提出開展清產(chǎn)核資工作的申請，并在清產(chǎn)核資工作結(jié)束后及時對清產(chǎn)核資結(jié)果進(jìn)行申報，國資委對清產(chǎn)核資結(jié)果進(jìn)行審核確認(rèn)：

　　1.有關(guān)部門、單位或地方政府所屬企業(yè)移交給國資委直接監(jiān)管或移交給中央企業(yè)作為子企業(yè)的;

　　2.有關(guān)部門、單位或地方政府所屬事業(yè)等單位轉(zhuǎn)制成企業(yè)并移交給國資委直接監(jiān)管或移交給中央企業(yè)作為子企業(yè)的;

　　3.中央企業(yè)整體進(jìn)行改制或國資委將所持有的中央企業(yè)國有產(chǎn)權(quán)進(jìn)行轉(zhuǎn)讓;

　　4.其他按規(guī)定應(yīng)由國資委直接組織清產(chǎn)核資的。

 

　　(二)對于符合下列情形之一的，由中央企業(yè)總公司組織所屬子企業(yè)開展清產(chǎn)核資工作，按照國家有關(guān)清產(chǎn)核資損失認(rèn)定的文件，對所屬子企業(yè)的清產(chǎn)核資結(jié)果進(jìn)行審核認(rèn)定，并在年度財務(wù)決算中將所屬子企業(yè)清產(chǎn)核資審核認(rèn)定結(jié)果進(jìn)行披露，國資委在年度財務(wù)決算審核中一并確認(rèn)：

　　1.中央企業(yè)所屬子企業(yè)進(jìn)行改制的;

　　2.中央企業(yè)轉(zhuǎn)讓所屬子企業(yè)國有產(chǎn)權(quán)的;

　　3.其他按規(guī)定應(yīng)由中央企業(yè)總公司組織所屬子企業(yè)開展清產(chǎn)核資工作的。

 

國務(wù)院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會

　　二〇〇四年四月二十九日

圖片來源：找項(xiàng)目網(wǎng)

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