導(dǎo)語：新舊稅負(fù)銜接，新舊征管體制銜接，低稅率、征收率、免稅的適用范圍等，都是各界關(guān)注的焦點(diǎn)。

 

　　經(jīng)濟(jì)觀察報(bào) 楊志勇/文 5月1日越來越近。李克強(qiáng)總理在3月5日做政府工作報(bào)告時(shí)提出，營改增試點(diǎn)范圍將擴(kuò)大到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)，并將所有企業(yè)新增不動產(chǎn)所含增值稅納入抵扣范圍，確保所有行業(yè)稅負(fù)只減不增，要求全面營改增要在5月1日前完成。這意味著，經(jīng)過4年4個月的努力，增值稅終將正式取代營業(yè)稅。

 

　　余下的即將進(jìn)行試點(diǎn)的行業(yè)，全是營改增的“硬骨頭”。迄今，改革方案尚未正式公布。新舊稅負(fù)銜接，新舊征管體制銜接，低稅率、征收率、免稅的適用范圍等，都是各界關(guān)注的焦點(diǎn)。改革必須進(jìn)行下去，困難必須克服。正視可能的難題，確定多種應(yīng)對預(yù)案，改革才可能更加順利。

 

　　稅負(fù)不增加與增值稅制改革

 

　　2016年是減稅年。各行業(yè)稅負(fù)只減不增的承諾，和既往的結(jié)構(gòu)性減稅中可能出現(xiàn)的有減有增的情況大不相同。這樣的承諾容易讓社會接受全面營改增試點(diǎn)方案。但是，每個企業(yè)作為行業(yè)一分子，行業(yè)稅負(fù)不增加，具體企業(yè)的稅負(fù)就一定不增加嗎?進(jìn)項(xiàng)稅額多與少與企業(yè)所處的特定發(fā)展階段有關(guān)。當(dāng)企業(yè)固定資產(chǎn)投入多時(shí)，可抵的進(jìn)項(xiàng)稅額就多，反之就少。

 

　　如何計(jì)算行業(yè)稅負(fù)也是一個問題。有意義的不是名義稅負(fù)，而是實(shí)際稅負(fù)。與營業(yè)稅相比，增值稅征管一環(huán)扣一環(huán)，有望將一些本來未納入征稅視野的業(yè)務(wù)也納入其中。企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)可能因此提高。再者，進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣如果還是依據(jù)發(fā)票，那么建筑業(yè)、房地產(chǎn)行業(yè)、生活服務(wù)業(yè)，都可能會因?yàn)榘l(fā)票獲取困難，而使得一些本來應(yīng)該抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額缺乏依據(jù)。代開增值稅發(fā)票可以部分解決問題，但是發(fā)票代開之后，原來可以接受的價(jià)格可能就要發(fā)生變化。這是稅制逐步走向規(guī)范的必然趨勢。身處其中的企業(yè)稅負(fù)就可能驟然上升。

 

　　營改增試點(diǎn)的最后一役難度不可低估。行業(yè)稅負(fù)不增加的思路，對于增值稅的未來，也有一定沖突。增值稅稅率除了適用范圍較廣的基本稅率外，低稅率和免稅所涉的范圍應(yīng)該較少。行業(yè)稅負(fù)的設(shè)計(jì)思路，讓增值稅制改革方案部分帶上了1994年之前的產(chǎn)品稅制的思維。本來不應(yīng)負(fù)有調(diào)節(jié)行業(yè)負(fù)擔(dān)功能的增值稅，多了如此功能。當(dāng)然，在積極財(cái)政政策實(shí)施的背景下，在全覆蓋營改增也只是處于試點(diǎn)階段來看，這都可以理解，但這意味著未來改革的壓力。

 

　　增值稅征管的挑戰(zhàn)

 

　　目前，國地稅稅收征管體制正在進(jìn)一步完善。全面實(shí)施營改增之后，國稅部門的工作量肯定大幅度增加。關(guān)于建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)的營業(yè)稅征管，地方稅務(wù)局本來就投入了大量人力財(cái)力物力，所耗資源是營業(yè)稅中最多的。營改增行業(yè)資料數(shù)據(jù)的移交，需要地方稅務(wù)局配合。這沒有太多問題。關(guān)鍵是，國家稅務(wù)局對接的工作量有多大，國家稅務(wù)局內(nèi)部人員優(yōu)化組合能否有效對接?如果能夠做到，這也算是創(chuàng)造了一個奇跡。征管的稅收收入大幅度增加，而不從外部增加人員，當(dāng)屬公共服務(wù)效率改善的典范。全面實(shí)施營改增試點(diǎn)，國稅的增值稅征管經(jīng)驗(yàn)肯定有用，金稅工程也同樣有利于試點(diǎn)的進(jìn)行，增值稅征管的規(guī)模經(jīng)濟(jì)效應(yīng)也肯定存在。

 

　　新增試點(diǎn)行業(yè)所增添的每一個增值稅納稅人，都需要國稅征管力量的跟上;每一納稅人的具體情況，都需要國稅人員進(jìn)行深入分析。自行申報(bào)納稅可以減輕國稅部門的負(fù)擔(dān)。但是，稅制過渡的銜接，又意味著一系列問題只能通過人工咨詢方式才能得到解決。而且，這些問題可能是方案中已經(jīng)涉及的，也有可能是未涉及的。前者容易解決，后者則可能要通過層層申報(bào)，再集中決策才可能有答案的。在銜接過程中，營業(yè)稅征管的掃尾工程，同樣需要地方稅務(wù)局投入資源。

 

　　5月將是一個重要的時(shí)間段，地方稅務(wù)局的營業(yè)稅征管仍然得和過去一樣，之后工作量才會大幅度壓縮，只是處理營業(yè)稅欠繳等問題。國地稅征管體制改革，加強(qiáng)國地稅合作，工作中的配合，不會有問題，但是一邊征稅壓力劇增，一邊管戶突然大幅減少，下一步怎么辦，不能不統(tǒng)籌考慮。

 

　　改革方案更容易落地

 

　　營改增全面推廣，不管后面各種力量如何角力，在征管程序中，都離不開技術(shù)支持，離不開培訓(xùn)。征管雙方都需要得到培訓(xùn)。

 

　　培訓(xùn)可以讓征管雙方更好地理解方案設(shè)計(jì)的目標(biāo)，可以為方案的進(jìn)一步完善以及方案推行中可能出現(xiàn)的問題提前做好準(zhǔn)備工作。模擬征稅，同樣可以解決這類問題。全面推行試點(diǎn)，涉及面廣，培訓(xùn)工作量大。培訓(xùn)者對方案也需要一個消化的過程，短時(shí)間內(nèi)的層層培訓(xùn)，減少培訓(xùn)中可能出現(xiàn)的理解偏差，也需要注意。

 

　　營改增試點(diǎn)的全面推行，離不開社會輿論的引導(dǎo)。營改增本來不是稅負(fù)的高低調(diào)節(jié)問題。社會輿論應(yīng)特別注意，營改增是增值稅制完善的需要。增值稅只有實(shí)現(xiàn)行業(yè)全覆蓋，抵扣鏈條才會完整，中性作用才能得到更好的發(fā)揮�，F(xiàn)代增值稅可以讓市場在資源配置中的決定性作用得到更好的體現(xiàn)。

 

　　同時(shí)，營改增工作要做好，不能對問題視而不見聽而不聞。應(yīng)該對這些問題一一加以歸類，區(qū)分哪些是方案執(zhí)行中的問題，哪些是方案設(shè)計(jì)中的問題。良好的改革輿論氛圍，是營改增試點(diǎn)全面推開的有力推手。建設(shè)性的問題，只會讓改革更加順暢，而不是給改革挑刺，更不應(yīng)簡單地視為反對改革。

 

　　可能的風(fēng)險(xiǎn)與應(yīng)對方案

 

　　不動產(chǎn)進(jìn)行稅額抵扣是過去沒有的事，風(fēng)險(xiǎn)必須充分評估。將所有企業(yè)新增不動產(chǎn)所含增值稅納入抵扣范圍，肯定會大幅度降低企業(yè)稅負(fù)，會得到企業(yè)的大力支持。但新增部分才能抵扣，這對于存量部分就會構(gòu)成不公平。新企業(yè)比老企業(yè)在市場競爭中處于更有利的地位。這是不是構(gòu)成了一種人為的非對稱式競爭?企業(yè)會不會因此關(guān)門，重新注冊開業(yè)?不動產(chǎn)交易會不會因此增多，以讓不動產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額符合新增抵扣的條件?不動產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，基數(shù)大、所涉稅額多，這里可能出現(xiàn)的問題不能不加以考慮。根本的解決方案是不區(qū)分新增與存量。存量部分找到一種新的處理方法，讓企業(yè)只有一次抵稅機(jī)會，但這對稅收收入的影響肯定很大。也許，還可以規(guī)定進(jìn)項(xiàng)稅額只能是新建不動產(chǎn)或立其他的門檻，但這或者讓不動產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的效力下降，或者讓積極財(cái)政政策效率下降。

 

　　新增試點(diǎn)行業(yè)的不適應(yīng)性問題也必須考慮。一些行業(yè)大量進(jìn)項(xiàng)稅額發(fā)票的獲取存在困難。查賬推定，可以作為一個備選項(xiàng)。金融業(yè)的免稅與征稅問題也需要考慮。征收率適用范圍到底有多大?建筑業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額，哪些可以抵，哪些不能抵?在減稅階段和試點(diǎn)階段，探討的余地可能大些。

 

　　突出增值稅中性作用

 

　　營改增試點(diǎn)全覆蓋之后，加快增值稅立法，再造增值稅制就是一個最重要的任務(wù)。增值稅全覆蓋，是增值稅制改革的重要一步。再造增值稅制，應(yīng)該從現(xiàn)代增值稅制的原理出發(fā)，讓增值稅制的設(shè)計(jì)擺脫行業(yè)稅負(fù)思維的影響。增值稅制再造，不可能不考慮總體稅負(fù)，但更應(yīng)注意增值稅的中性作用的發(fā)揮。

 

　　過多的行業(yè)稅負(fù)差異，勢必扭曲增值稅制。除了金融業(yè)以及極少數(shù)特殊行業(yè)之外，不應(yīng)過多地確定低稅率和免稅的范圍。試點(diǎn)中，稅率檔次增加，有利于試點(diǎn)的推行，但是稅率檔次多，不利于增值稅中性作用的發(fā)揮，再造增值稅制，簡并稅制就是大勢所趨。

 

　　增值稅制再造要將增值稅置于整個稅收制度之中，找到合適的定位。稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化要求逐步提高直接稅所占比例，作為間接稅的增值稅收入地位從中長期來看應(yīng)該下降。增值稅稅制再造也要聯(lián)系商品稅國際稅收競爭的實(shí)際情況。17%的基本稅率仍然有必要下降。10%和5%左右的基本稅率和低稅率，可能更符合亞太地區(qū)商品稅的實(shí)際情況。

 

　　進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣范圍抵扣標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)該以實(shí)質(zhì)重于形式為原則，按照增值稅原理進(jìn)行，而不是過多的人為操縱，讓增值額的確定留下過多的人工痕跡，影響增值稅中性作用的發(fā)揮。低稅率和免稅商品的適用范圍，需要從公共政策目標(biāo)出發(fā)統(tǒng)籌考慮，但應(yīng)盡可能減少對增值稅中性作用的影響。不是所有公共政策目標(biāo)都可以從增值稅制那里找到支撐，公共政策工具箱是多樣的，完全可以找到其他的工具來幫忙。例如，幫助低收入者，幫助一些需要救助的其他群體，可以借助于社會保障體系，也可以借助于其他稅收工具。

 

　　無論是增值稅制的設(shè)計(jì)還是征管，從征稅的難度和稅收收入的重要性來看，接下來的50天內(nèi)要完全全面推進(jìn)營改增工作，任務(wù)不可謂不重。

 

 （本文摘自2016年03月15日《經(jīng)濟(jì)觀察網(wǎng)》）

圖片來源：找項(xiàng)目網(wǎng)

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