并購(gòu)重組過程中，通常會(huì)涉及企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅、契稅、印花稅、土地增值稅等多項(xiàng)稅種。無(wú)論對(duì)于企業(yè)還是個(gè)人，合理的稅務(wù)規(guī)劃在并購(gòu)重組中都具有舉足輕重的作用。

 

并購(gòu)重組中的5大常用稅務(wù)規(guī)劃方法

 

1、爭(zhēng)取特殊性稅務(wù)處理

 

最新頒布實(shí)施的《關(guān)于促進(jìn)企業(yè)重組有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》(財(cái)稅[2014]109號(hào))將適用特殊性稅務(wù)處理的股權(quán)收購(gòu)和資產(chǎn)收購(gòu)比例由不低于75%調(diào)整為不低于50%。

 

因此，滿足以下條件的企業(yè)可申請(qǐng)?zhí)厥庑远悇?wù)處理，暫時(shí)不用繳納稅款：

 

(1)具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的;

 

(2)被收購(gòu)資產(chǎn)或股權(quán)符合規(guī)定比例(50%);

 

(3)企業(yè)重組后的連續(xù)12個(gè)月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來(lái)的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng);

 

(4)股權(quán)支付金額符合規(guī)定比例(85%);

 

(5)企業(yè)重組中取得股權(quán)支付的原主要股東，在重組后連續(xù)12個(gè)月內(nèi)，不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)。

 

注意事項(xiàng)：符合條件后企業(yè)需進(jìn)行特殊性稅務(wù)處理備案，且備案數(shù)據(jù)必須與實(shí)際數(shù)據(jù)相符，否則將被視為逃稅。

 

2、資產(chǎn)收購(gòu)與股權(quán)收購(gòu)的靈活選擇

 

股權(quán)收購(gòu)和資產(chǎn)收購(gòu)是并購(gòu)重組的主要交易模式，但這兩種交易架構(gòu)涉及的稅務(wù)處理有所不同。企業(yè)在選擇使用何種交易模式時(shí)，應(yīng)該對(duì)涉及的不同稅收優(yōu)惠政策、潛在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、處理方式等進(jìn)行比較，從而設(shè)計(jì)最優(yōu)的重組方案。

 

以下為兩種交易模式的利弊區(qū)分：

 

 

經(jīng)典案例：森馬服飾收購(gòu)華人實(shí)業(yè)

 

2012年，森馬服飾采取股權(quán)收購(gòu)的交易架構(gòu)，使用募集資金1.56億元收購(gòu)華人實(shí)業(yè)100%股權(quán)并承繼相應(yīng)債務(wù)。最終，交易雙方僅需繳納幾十萬(wàn)元的印花稅。

 

華人實(shí)業(yè)店鋪價(jià)值約1.56億，若采用資產(chǎn)收購(gòu)方式，華人實(shí)業(yè)需繳納500多萬(wàn)營(yíng)業(yè)稅及其附加、5000多萬(wàn)土地流轉(zhuǎn)稅。森馬服飾需繳納400多萬(wàn)契稅，另外雙方還需繳納16萬(wàn)印花稅，交易總負(fù)稅超過6000萬(wàn)元。

 

 

此次收購(gòu)，采取股權(quán)收購(gòu)的交易結(jié)構(gòu)，合計(jì)降低稅負(fù)近6000萬(wàn)元。

 

注意事項(xiàng)：當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)曾認(rèn)為此次收購(gòu)行為涉嫌避稅，但因雙方給出合理交易證明，并未進(jìn)行反避稅調(diào)查。實(shí)踐中，選擇交易方式尤其是股權(quán)收購(gòu)方式時(shí)，應(yīng)給出合理性證明。

 

3、資產(chǎn)與債權(quán)、債務(wù)等“打包轉(zhuǎn)讓”

 

相關(guān)稅法規(guī)定，納稅人在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、債務(wù)和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人的行為，不屬于營(yíng)業(yè)稅征收范圍，其中涉及的不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓，不征收營(yíng)業(yè)稅，而且也不屬于增值稅的征稅范圍，其中涉及的貨物轉(zhuǎn)讓，不征收增值稅。

 

企業(yè)可以通過“打包轉(zhuǎn)讓”資產(chǎn)、債券、債務(wù)、勞動(dòng)力的方式，合理獲得營(yíng)業(yè)稅、增值稅的稅負(fù)減免。

 

4、引入“過橋資金”

 

房地產(chǎn)等近年來(lái)快速發(fā)展的行業(yè)在股權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中，面臨的一個(gè)突出問題就是企業(yè)的資產(chǎn)增值過大，相比較而言，賬面的“原值”過小，從而帶來(lái)高昂的稅負(fù)成本。高稅負(fù)有時(shí)甚至可以導(dǎo)致并購(gòu)重組交易的終止。

 

實(shí)踐中，為了提高被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的“原值”，可以通過引入“過橋資金”，變債權(quán)為股權(quán)，從而實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)讓收益的的降低，降低稅負(fù)成本。

 

5、爭(zhēng)取分期繳納稅款

 

相關(guān)稅法規(guī)定，“居民企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，可在不超過5年期限內(nèi)，分期均勻計(jì)入相應(yīng)年度的應(yīng)納稅所得額，按規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。”

 

對(duì)于個(gè)人股東在并購(gòu)重組過程中存在的納稅金額過大，缺少必要資金的現(xiàn)實(shí)問題。實(shí)踐中，部分地區(qū)稅務(wù)機(jī)關(guān)采取了與個(gè)人簽署協(xié)議，分期繳納稅款的做法，并購(gòu)企業(yè)及個(gè)人可以適時(shí)應(yīng)用。

 

來(lái)源：楊樹資本集團(tuán)

圖片來(lái)源：找項(xiàng)目網(wǎng)

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