新企業(yè)會計準則在財務(wù)報表的格式和內(nèi)容上體現(xiàn)了許多新理念、新變化，尤其在合并財務(wù)報表的編制和披露方面提出了許多新的要求。由于新企業(yè)會計準則是在各類企業(yè)中分步實施的，2007年是新老會計準則共存過渡期的第一年。對于企業(yè)集團來說，合并財務(wù)報表是兼容著各種不同會計政策的，這就要求廣大集團合并財務(wù)報表的使用者掌握新企業(yè)會計準則的主要特點。
為正確閱讀和理解2007年的集團合并財務(wù)報表，需要關(guān)注以下幾個問題，才能吃好集團合并財務(wù)報表這一“拼盆”。
正確理解新規(guī)定對財務(wù)指標含義的影響
老準則下采用母公司理論編制合并財務(wù)報表，僅站在母公司股東立場設(shè)計合并財務(wù)報表。而新準則下采用實體理論編制合并財務(wù)報表，是站在集團公司全部股東的立場上設(shè)計合并財務(wù)報表�！吧贁�(shù)股東權(quán)益”在資產(chǎn)負債表上作為一項所有者權(quán)益列示，也就是說合并財務(wù)報表凈資產(chǎn)中將包含少數(shù)股東權(quán)益。如果少數(shù)股東權(quán)益為正，公司凈資產(chǎn)將增加，如果少數(shù)股東權(quán)益為負，公司凈資產(chǎn)將減少。利潤表中子公司當(dāng)期凈損益中屬于少數(shù)股東權(quán)益的份額，在合并利潤表中“凈利潤”項目下以“少數(shù)股東損益”項目列示。為了方便母公司股東，在資產(chǎn)負債表上單列“歸屬母公司所有者權(quán)益合計”，在利潤表上單列“歸屬于母公司所有者的凈利潤”。
新合并財務(wù)報表準則與老準則相比，一些財務(wù)指標所代表的含義己發(fā)生變化。如“凈資產(chǎn)”、“凈利潤”，老準則所反映的是母公司擁有和所得部分，而新合并財務(wù)報表準則下表示集團所能控制的全部。擁有和控制是二者的最大區(qū)別。
由于新老準則下集團合并財務(wù)報表中財務(wù)指標（凈資產(chǎn)、凈利潤）的含義不同，因此要求集團合并財務(wù)報表的使用者在閱讀和理解時要注意，要從新的視角來更加深入分析這些財務(wù)指標，并在企業(yè)價值分析中確定新的合理的市盈率、市凈率。有必要對公司合并財務(wù)報表反映的盈利進行再次確認。
若公司合并報表為盈利，但主要是由于依靠少數(shù)股東權(quán)益的貢獻實現(xiàn)盈利，即實際上“凈利潤”項目中在扣除“少數(shù)股東損益”后為負數(shù)，這種情況下，若認定公司當(dāng)期是盈利的，那么就會出現(xiàn)一類很奇特的公司，即當(dāng)期實現(xiàn)盈利卻無法實施分紅。因為“凈利潤”在扣除“少數(shù)股東損益”項目后當(dāng)期可供投資者分配的利潤為負數(shù)。在這種情況下實現(xiàn)盈利的公司，報表所反映出來的信息，對投資者有一定誤導(dǎo)作用。
掌握集團內(nèi)企業(yè)執(zhí)行的新舊會計政策及其差異
通常集團公司下屬有各類單位，有的執(zhí)行新準則，有的執(zhí)行《企業(yè)會計制度》和老準則，甚至有的執(zhí)行行業(yè)會計制度。在我國新老準則共存的現(xiàn)階段，為降低合并報表編制的技術(shù)難度和工作量，規(guī)定企業(yè)集團無需進行會計政策調(diào)整，直接依據(jù)不同會計政策形成的母子公司的個別財務(wù)報表匯總編制合并財務(wù)報表。所以，集團合并財務(wù)報表是兼容著各種不同會計政策的“大雜燴”。
國資管理部門為兼顧新舊準則過渡時期執(zhí)行不同會計核算制度企業(yè)的填報需要，特意在集團合并財務(wù)報表下加注：“表中帶*科目為合并會計報表專用；加△仿宋體項目為執(zhí)行新《企業(yè)會計準則》企業(yè)專用；加�？w項目僅由執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的企業(yè)專用�！�2007年度財務(wù)報表格式兼容了新準則和原有企業(yè)會計制度的內(nèi)容，由企業(yè)根據(jù)實際執(zhí)行的會計核算制度分別選擇相關(guān)項目、口徑和內(nèi)容填列。
因此，集團合并財務(wù)報表的使用者要仔細閱讀合并會計報表附注，看清納入合并報表的各類企業(yè)所采用的會計政策，了解各類執(zhí)行的新舊會計政策企業(yè)的家數(shù)，找出新舊會計政策產(chǎn)生的差異。
特別關(guān)注相同業(yè)務(wù)在不同會計政策下處理對集團合并財務(wù)報表的影響
在新舊會計準則共存的情況下，常常會針對同一經(jīng)濟業(yè)務(wù)作截然不同的會計處理，集團合并財務(wù)報表中所反映的結(jié)果也會大相徑庭。
即使是都采用新準則的情況下，因選用了不同的具體會計政策，也會產(chǎn)生不同的結(jié)果，有時這類差異同樣會很大。如對于投資性房地產(chǎn)的會計處理可以采用成本模式計量，也可以采用公允價值模式計量。若選用公允價值模式計量，一方面因投資性房地產(chǎn)的公允價與賬面價之間的巨大差額會大幅增加或減少公司資產(chǎn)負債表所列示的凈資產(chǎn)，同時也增加或減少公司利潤。集團內(nèi)擁有投資性房地產(chǎn)的企業(yè)，部分采用成本模式計量,部分采用公允價值模式計量，最終導(dǎo)致集團合并財務(wù)報表中歸并形成的“投資性房地產(chǎn)”項目是一個由兩種計量模式混合而成的“混血兒”。
把握同一控制下企業(yè)合并新規(guī)定對集團合并財務(wù)報表的影響
我國新準則與國際財務(wù)報告準則相比，在企業(yè)合并方面有很大的區(qū)別。我國新準則把企業(yè)合并分為同一控制和非同一控制，在同一控制下的企業(yè)合并中，并不一定是合并方和被合并方雙方完全出于自愿的交易行為,合并對價也不是雙方討價還價的結(jié)果,不代表公允價值,因此以賬面價值作為會計處理的基礎(chǔ),以避免利潤操縱。
這一做法對集團合并財務(wù)報表的影響非常大，有時因在同一控制下合并了一家公允價大大高于賬面價的子公司，導(dǎo)致合并方合并日的凈資產(chǎn)大幅下降；有時期末因在同一控制下合并了一家盈利很好的子公司，導(dǎo)致合并方合并當(dāng)期的凈利潤大幅增加。
集團合并財務(wù)報表的使用者一定要了解當(dāng)期是否存在同一控制下的企業(yè)合并。若有，需關(guān)注同一控制下的企業(yè)合并這一行為對集團合并財務(wù)報表列示的凈資產(chǎn)和凈利潤的影響額。
另外，對于已執(zhí)行新準則的集團公司母公司而言，與舊準則相比其母公司的財務(wù)報表會顯得非�！皢伪 �。主要是因為按新準則規(guī)定，母公司對子公司的長期股權(quán)投資采用成本法核算。成本法下只要子公司不分配現(xiàn)金股利，其實現(xiàn)的利潤無法反映到母公司財務(wù)報表上。
來源：《上海國資》
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圖片來源：找項目網(wǎng)
